Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения относятся к нормам коллизионного права . К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:

1) разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;

2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;

3) определение схемы избежания двойного налогообложения;

4) установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;

5) защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного местопребывания;

6) установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения соглашения;

7) выработка механизма и взаимосогласительных процедур предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями соглашения .

Большинство соглашений регулируют налогообложение доходов| капитала (имущества), так как сфера действия других налогов (особенно налогов на потребление, на добавленную стоимость, на продажу, акцизы) редко выходит за рамки государственных границ .

В последние десятилетия расширилась практика заключения соглашений о налогах и взносах на социальное страхование и обеспечение . Наряду с налоговыми существуют другие соглашения, в которых рассматриваются отдельные вопросы налоговых взаимоотношений государств .

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними .

Соглашения об избежании двойного налогообложения в зависимости от сферы применения подразделяются на общие соглашения специальные (ограниченные) соглашения .

Общие налоговые соглашения получили наибольшее распространение . Они обычно заключаются в форме договоров (конвенций, соглашений) об избежании двойного налогообложения доходов и капитала . Эти соглашения могут значительно отличаться друг от друга в связи с тем, что и страны, их заключающие, различны по уровню экономического развития, налоговому законодательству, системам гражданского законодательства и т.п . Для унификации и стандартизации соглашений об избежании двойного налогообложения многие страны в качестве базовой используют типовую модель Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 1977 г . либо другие типовые модели .

Общие соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от устава участников можно подразделить на четыре группы:

— соглашения со странами — членами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 г.;

— соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ Постановления от 28 мая 1992 г . №352;

— соглашения, заключенные Российской Федерацией до указанного Постановления;

— продолжающие действовать соглашения, заключенные СССР .

Соглашения последней группы характеризуются наибольшим своеобразием . Их структура, отдельные статьи и положения нередко существенно отличаются от соглашений других групп .

Обычно общие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества состоят из трех частей, объединяющих три группы проблем:

1) сфера применения соглашения;

2) распределение прав по налогообложению конкретных видов доходов между договаривающимися государствами;

3) определение механизма устранения двойного налогообложения .

Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключаемые Российской Федерацией (бывшим СССР), основываются на типовой модели Конвенции ОЭСР, разработанной в 1963 г .

При практическом использовании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо учитывать следующее:

— в каждом Соглашении определены конкретные виды налогов, на которые распространяется данное Соглашение;

— в каждом Соглашении определены основные используемые термины и категории, значение которых может отличаться от схожих терминов и категорий, применяемых в других соглашениях;

— в каждом Соглашении установлен порядок налогообложения основных видов доходов и избежания (устранения) двойного налогообложения;

— в Российской Федерации существует механизм применения правил международных Соглашений, введенный нормами внутреннего налогового законодательства (соответствующий порядок применения норм Соглашения может существовать и в стране, заключившей Соглашение с Российской Федерацией) .

Специальные соглашения регулируют налогообложение отдельных видов доходов или конкретные вопросы налоговых взаимоотношений договаривающихся государств . Наибольшее число специальных соглашений заключается в сфере международных перевозок . Иногда специальные соглашения заключаются в дополнение к общим соглашениям по налоговым вопросам .

Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок устанавливают, какое государство имеет право облагать налогом прибыль в данной сфере международной экономической деятельности . Обычно право обложения дохе да от международных перевозок предоставляется тому государству, котором лицо, осуществляющее международные перевозки, имеет постоянное местопребывание или местожительство . Однако в некоторых соглашениях страны предусматривают налогообложение прибыли по месту нахождения органа фактического управления предприятия, осуществляющего перевозки .

Специальные соглашения об избежании двойного налогообложения в сфере международных перевозок разделяются на три группы:

1) в области морского транспорта;

2) в области воздушного транспорта;

3) в области автомобильного транспорта .

Соглашения о международных перевозках также могут предусматривать льготный налоговый режим в отношении заработке платы членов экипажей и сотрудников представительств транспортных компаний . В отдельных соглашениях оговаривается освобождение от налогообложения в стране — источнике прибыли самих представительств компаний, осуществляющих международные перевозки .

К специальным относятся также соглашения по таможенным вопросам, налоговому режиму в приграничных районах, налогообложению наследств и дарений, оказанию административной помощи в сфере налогообложения (например, соглашения России со странам СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства) и др .