Основные статусы компаний в офшорных центрах и зонах

Как правило, в любом офшорном центре и зоне компании с различным типом налоговых статусов . Налоговый статус компании определяет специфику налогообложения доходов компании (освобождение могут быть зарегистрированы от налогов), а также имеет значение для использования норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения . К основным типам налоговых статусов относятся:

1) Национальная компания (обычная, зарегистрированная без

присвоения особого статуса) (Ordinary National Company);

2) Национальная компания со специальным налоговым статусом;

3) Нерезидентная компания (Non Resident Company) .

Национальная компания — это обычная компания, зарегистрированная в данном государстве в соответствии с нормами действующего законодательства без присвоения ей какого-либо особого статуса . Национальная компания может быть образована в любой из форм, которые допускаются соответствующим корпоративным законодательством или гражданским правом . В России формы национальных компаний (предприятий) установлены Гражданским кодексом РФ и законами об обществах с ограниченной ответственностью, об акционерных обществах и другими законодательными актами .

Национальную компанию могут создать как резиденты, так и нерезиденты страны регистрации . В отдельных странах возможности учреждения национальной компании нерезидентами могут быть ограничены специальным законодательством . Кроме того, могут быть предусмотрены особенности учреждения и регистрации компании, создаваемой с участием физических и (или) юридических лиц — нерезидентов .

Национальная компания может осуществлять любые разрешенные виды деятельности и получать доходы как из источников в данной стране, так и из источников, расположенных за ее пределами .

На национальные компании в полном объеме распространяются все виды валютных ограничений, если такие ограничения установлены в стране регистрации .

Компания с этим статусом является субъектом обложения всеми установленными в данной стране налогами . При этом она может использовать все возможности и льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством .

В связи с тем, что национальная компания — это всегда налоговый резидент той страны, в которой она зарегистрирована, к ней применяются нормы заключенных этой страной соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества .

Практика применения национальных компаний чрезвычайно широка . В международном налоговом планировании обычные национальные компании, зарегистрированные в странах с различными типами юрисдикции и уровнями налогообложения доходов, используются с разными целями . Как правило, в странах с высоким уровнем налогообложения доходов компании с таким статусом регистрируются для использования преимуществ, предоставляемых соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, а также нередко для использования особых условий налогообложения прибыли в конкретной стране (например, принципа территориальности при обложении доходов, правил по определению налогооблагаемого дохода, различного рода целевых льгот) . В странах с относительно низким уровнем налогообложения доходов или не устанавливающих налоги на доходы юридических лиц — резидентов национальные компании создаются с целью перераспределения на эти компании в схемах международного налогового планирования части прибыли предприятий, функционирующих в странах или зонах с повышенным уровнем налогообложения .

Национальная компания может приобрести при регистрации либо впоследствии специальный налоговый (льготный) статус . Приобретение этого статуса всегда связано с ограничением возможностей осуществления деятельности . Как правило, это запрет на осуществление деятельности с лицами — налоговыми резидентами данной страны или территории . Участниками такой компании обычно не могут быть физические и юридические лица — резиденты . Кроме того, возможны другие виды ограничений и запретов . В частности, на приобретение недвижимости, расположенной на территории соответствующего государства .

Национальные компании со специальным налоговым статусом рассматриваются как компании с налогооблагаемыми доходами в стране регистрации . Однако они могут быть либо освобождены от уплаты конкретных видов налогов, либо к ним применяются особые льготные правила налогообложения, если их деятельность отвечает каким-либо особым требованиям общего или специального законодательства . Тот факт, что компания с особым налоговым статусом является субъектом обложения в стране регистрации, в принципе, позволяет этим компаниям использовать нормы соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если такие соглашения заключены между страной регистрации компании и страной, в которой осуществляется деятельность и которая выступает источником дохода . При этом следует помнить, что нормами конкретного соглашения или особенностями налогового законодательства страны — источника дохода могут быть установлены правила, исключающие применение норм международных соглашении к компаниям, имеющим специальный налоговый статус . Для решения вопроса о том, правомерно ли применение к той или иной компании либо к тому или иному виду выплачиваемого дохода режима, устанавливаемого международным соглашением, необходим тщательный анализ всех норм данного соглашения (особенно статей «лица, к которым применяются соглашения», «территория договаривающихся государств»- и статей, регламентирующих налогообложение в особых случаях), дополнительных документов (протоколов, приложений), а также учет официальных разъяснений уполномоченного органа страны — источника дохода .

Виды специальных налоговых статусов национальных компаний многообразны . Они определяются особенностями местного корпоративного и налогового законодательства .

Специальный налоговый статус, получаемый при регистрации, как правило, снижает возможности применения к данному лицу конкретных норм международных соглашений . К специальным налоговым статусам, получаемым при регистрации, относятся:

— международная деловая компания (International Business Company, IBC);

— офшорная компания (Offshore Company);

— международная компания (International Company) .

В ряде стран о наличии льготного налогового статуса компании свидетельствует словосочетание «компания, зарегистрированная в соответствии с законом об офшорных (холдинговых) компаниях (либо указывается номер и дата принятия специального закона)» .

Статус Международной деловой компании (IBC) применяется в следующих странах и на территориях: Антигуа и Барбуда, Багамские острова, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Британские Вирджинские острова (см . Приложение 8) . Первоначально концепция IBC была разработана на Британских Вирджинских островах . Компания учреждается на основании соответствующего закона о деловых международных компаниях, предоставляющего право любому лицу самостоятельно или совместно с другими учреждать IBC . Такой компании гарантируется освобождение от уплаты любых местных налогов . Для регистрации достаточно одного акционера (физического лица или корпорации) и, при необходимости, одного директора . Собрания акционеров и/или директоров могут проводиться в любое время и в любом месте, в том числе их могут представлять доверенные лица . Акции могут выпускаться как с указанием номинальной стоимости, так и без нее, а также на предъявителя . Акционерный капитал IBC должен быть оплачен полностью, но требования к уставному капиталу минимальны . Выписки по счетам и сведения об акционерах или директорах не сообщаются в государственные органы и недоступны для посторонних .

IBC, как правило, запрещено:

1) вести предпринимательскую деятельность с лицами, постоянно проживающими в стране регистрации;

2) владеть полностью или частично недвижимостью в стране регистрации (исключение может предоставляться для офиса);

3) вести банковскую, страховую или деятельность по перестрахованию;

4) предоставлять юридический адрес другим компаниям .

В ряде других стран аббревиатура IBC может применяться к компаниям, имеющим налоговый статус, отличающийся от налогового статуса в вышеперечисленных странах . Так, IBC, создаваемые на острове Джерси после 1 января 1993 года, являются резидентными компаниями, доходы которых подлежат налогообложению по специальной системе налоговых ставок . В том случае, когда такая компания получает прибыль из источников за пределами острова Джерси в размере до 3 млн . ф . ст., она подлежит налогообложению по ставке 2% . Применяются пониженные ставки, когда прибыль превышает этот уровень . IBC, зарегистрированные на Джерси, имеют право осуществлять ограниченную деятельность с налоговыми резидентами острова Джерси и получать доходы из источников на территории острова Джерси . В этом случае доход компании подлежит налогообложению по ставке в размере 20% . Это правило распространяется также на проценты, выплачиваемые банками, зарегистрированными на острове Джерси . В том случае, когда IBC не получает налогооблагаемого дохода, а также когда облагаемые доходы незначительны, компания должна уплачивать ежегодный сбор в размере не менее 1200 ф . ст . Статус IBC может быть также получен компаниями, инкорпорированными за пределами острова Джерси, а также их филиалами .

«Офшорная компания» как особый вид национальной компании может быть учреждена на острове Кипр . Учреждение офшорной компании на Кипре возможно только при получении предварительного согласия Центрального банка . Для того чтобы пользоваться специальным налоговым статусом, компания должна одновременно соответствовать следующим требованиям:

— получать доходы только за пределами Кипра и покрывать все местные расходы за счет внешних источников;

— акциями компаний должны владеть, прямо или косвенно, нерезиденты в течение всего периода существования компании (резиденты могут выступать только в качестве номинальных держателей акций);

— компания не может привлекать средства из нескольких источников;

— ежегодно в Центральный банк должен предоставляться финансовый отчет, заверенный лицензированным аудитором .

Кроме того, без получения специальной лицензии офшорная компания не может осуществлять банковскую и страховую деятельность .

Статус нерезидентной компании означает, что в данной стране компания не подлежит налогообложению в соответствии с нормами национального налогового законодательства, установленными для резидентных компаний . Нерезидентная компания может быть создана только физическими и/или юридическими лицами — нерезидентами . Нерезидентной компании, как правило, запрещено вести деятельность с налоговыми резидентами страны регистрации . При получении доходов только из источников, расположенных за пределами страны (территории) регистрации, нерезидентная компания не подлежит налогообложению . Тот факт, что компания с этим статусом не является субъектом налогообложения в стране регистрации, исключает возможность применения к таким компаниям норм соглашений об избежании двойного налогообложения .

Таким образом, как правило, к доходам, получаемым национальной компанией, не имеющей какого-либо особого налогового статуса, всегда применяются нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов; к доходам компаний-резидентов (национальных компаний) с особым налоговым статусом нормы этих соглашений могут применяться, а могут и не применяться; нерезидентные компании — исключены из сферы применения этих соглашений .