Основные типы налоговых юрисдикции

Основными типами налоговых юрисдикции, подразделяемых по способу предоставления налоговых льгот при обложении доходов резидентов, являются следующие:

1 . Не устанавливается обложение доходов какими-либо налогами;

2 . Для определенных видов деятельности и видов предприятий

предоставляется полное освобождение от налогообложения;

3 . Устанавливается пониженный уровень ставок налогообложения

доходов от отдельных видов предпринимательской деятельности;

4 . Предоставляется специальный (льготный) режим налогообло

жения для холдинговых компаний;

5 . Устанавливается стандартный или высокий уровень налогооб

ложения доходов, но при этом для юридических лиц — нерезидентов

предоставляются дополнительные льготы;

6 . Используется территориальный принцип налогообложения .

В соответствии с первым типом налоговой юрисдикции отсутствует какое-либо налогообложение доходов компаний, зарегистрированных в данной стране . За странами, применяющими юрисдикции этого типа, закрепилась репутация «чисто офшорных* («полностью офшорных») . Деятельность компаний, зарегистрированных в этих странах, ни при каких условиях не приведет к налогообложению доходов в этой стране . Данный тип налоговой юрисдикции применяется следующими странами: Анкилла (Anquilla), Багамы (Bahamas), Бермуды, Каймановы острова (Cayman Islands), Науру (Nauru), Острова Терке и Кайкос (Turks and Caicos Islands) .

Налоговая юрисдикция второго типа предоставляет возможность полного освобождения от налогообложения доходов компаний, зарегистрированных в данной стране, но осуществляющих свою деятельность за пределами этой страны или территории . Как правило, запрет на деятельность в данной стране зафиксирован в законодательстве, регулирующем деятельность офшорных компаний, а также должен быть продублирован в уставных документах учреждаемой офшорной компании . В принципе, для пользователя при соблюдении действующих правил и ограничений нет разницы между юрисдикциями первой и второй категорий, но необходимо помнить, что в странах, имеющих налоговую юрисдикцию второго типа, при нарушении каких-либо обязательных условий деятельности возможно налогообложение доходов в стране регистрации, а также и применение штрафных санкций за нарушение налогового и гражданского права . К странам и территориям, использующим налоговую юрисдикцию второго типа, относятся следующие: Олдерни (Alderney), Антигуа (Antigua), Аруба (Aruba), Белиз (Belize), Британские Вирджинские острова (British Virgin Islands), Канарские острова — Испания (Canaru Islands — Spain), Острова Кука (Cook Islands), Гибралтар (Gibraltar), Гренада (Grenada), Гернси (Guernsey), остров Мэн (Isle of Man), Государство Израиль (Israel), Джерси (Jersey), Королевство Иордания (Jordan), Либерия (Liberia), Лихтенштейн (Liechtenstein), Мадейра — Португалия (Madeira — Portuqal), Маршалловы острова (Marshall Islands), Маврикий (Mauritius), Княжество Монако (Monaco), Черногория (Montenegro), Монсерат (Montserrat), Нидерландские Антильские острова (Netherlands Antilles), Невис (Nevis), Найю (Niue), Ингушетия — Российская Федерация (Russian Federation), Сент-Китс (St . Kitts), Сент-Винсент (St . Vincent), Сейшельские острова (Seychelles), Вирджинские острова — США (U.S . Virgin Islands), Вануату (Vanuatu), Западное Самоа (Western Samoa) .

Налоговые юрисдикции третьего типа предоставляют возможность обложения доходов по пониженным ставкам . Целый ряд стран и территорий отдельных государств предоставляет налоговые льготы одновременно второго и третьего типа для отдельных видов доходов резидентов, то есть для одних видов доходов предусматривается полное освобождение от налогообложения, а для других видов доходов устанавливается пониженный уровень налоговых ставок . Поэтому в третью группу попадают отдельные страны и территории, включенные во вторую группу . К странам и территориям, налоговая юрисдикция которых предоставляет возможность облагать определенные виды доходов по пониженным ставкам, относятся: Барбадос, Бельгия, Кипр, Дублин — Ирландия, Гибралтар, Гернси, остров Мэн, Израиль, Джерси, Лабуан — Малайзия, Мадейра — Португалия, Мальта, Маврикий и Швейцария . Приведенный список стран не следует считать исчерпывающим . В него могут включаться и другие страны, а также свободные экономические зоны, в которых устанавливается особый режим налогообложения отдельных видов доходов резидентов . Из бывших социалистических стран в данную группу может быть включена Венгрия в связи с тем, что с января 1994 года в этой стране введено законодательство, предусматривающее возможность создания компании с льготным режимом налогообложения (обложения доходов «офшорных компаний» по пониженным ставкам при условии выполнения ими установленных законом требований) .

В четвертую группу включаются налоговые юрисдикции тех стран, которые предоставляют специальные режимы налогообложений для холдинговых компаний . В странах, входящих в эту группу, как правило, установлен общий высокий уровень налогообложения доходов компаний резидентов, но при этом для холдинговых компаний сделано исключение - им либо предоставлена возможность обложения доходов по пониженным ставкам, либо доходы от участия в капитале компаний, зарегистрированных в других странах, налогами не облагаются . К странам этой группы относятся Австрия, Германия, Дания, Испания, Люксембург, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Франция, Швеция .

Особенности налоговых юрисдикции пятого типа заключаются в том, что при определенных условиях компания, зарегистрированная в данной стране, для целей налогообложения в этой стране может не рассматриваться в качестве резидента, что вытекает из особенностей налогового законодательства, основные принципы которого были заимствованы из налогового законодательства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии . К странам с данным типом налоговых юрисдикции относятся Барбадос, Британские Вирджинские острова, Гибралтар, Гренада, Ирландия, Сингапур и Свазиленд . С учетом определенных условий и оговорок в эту категорию иногда включают и само Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии .

К шестой группе относятся налоговые юрисдикции, основанные на принципе территориальности обложения доходов . В соответствии с данными юрисдикциями доходы, полученные резидентами этих стран за пределами этих стран, не облагаются налогами . Налоговые юрисдикции этого типа имеют Коста-Рика, Гонконг, Ливан, Малайзия, Панама, Сингапур и Южно-Африканская Республика .