Плательщик налога

Плательщиками налога (субъектами обложения) на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет .

В соответствии со спецификой режимов обложения выделяются три группы плательщиков налога на имущество предприятий:

— российские юридические лица;

— филиалы и подразделения российских юридических лиц;

— иностранные юридические лица .

К российским юридическим лицам относятся предприятия, учреждения, включая банки и другие кредитные организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации .

Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, являются самостоятельными субъектами налогообложения . Филиалы, не имеющие отдельного баланса или расчетного (текущего) счета, не являются плательщиками налога на имущество предприятий . За имущество таких филиалов (подразделений) налог уплачивается головными организациями, и зачисление налога ирог водится в соответствующие бюджеты по месту нахождения (регистр иии) организаций, являющихся юридическими лицами .

Под иностранными юридическими лицами, выступающими плательщиками налога на имущество предприятий, понимаются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономичс кой зоне РФ . Порядок исчисления и уплаты налога этой группе юридических лиц и их подразделениями установлен в Инструкции Госналогслужбы России от 15 сентября 1995 г . № 38 . Более правильным было бы название «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий иностранными юридическими лицами» . В этом случае не создавалось бы впечатления о том, что в Российской Федерации существует «налог на имущество иностранных юридических лиц» .

Для целей налогообложения к представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям относятся, в том числе, строительная площадка, строительный, монтажный, шеф-монтажный или сборочный объект независимо от срока выполнения работ, буровая установка или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, и др .

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через отделения, ведут налоговый учет в соответствии с положениями Инструкции Госналогслужбы России «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16 июня 1995 г . № 34 . Учет имущества этими иностранными юридическими лицами ведется по формам, указанным в Приложении № 1 к Инструкции № 38 .

Иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, но не осуществляющие какой-либо деятельности в Российской Федерации, или их уполномоченные представители обязаны направлять уведомления о таком имуществе в Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения имущества и копии в Госналогслужбу РФ по форме, указанной в Приложении № 2 к Инструкции № 38 .

Уведомление направляется арендатору в месячный срок с момента возникновения права собственности . Для лиц, направивших уведомление, не требуется представления дополнительных документов для постановки на учет в налоговых органах в связи с наличием имущества в Российской Федерации .

В тех случаях, когда имущество иностранного юридического лица является одновременно источником доходов, о котором направлено уведомление в налоговые органы в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы № 34, или когда оно относится к имуществу, ввозимому па территорию РФ и реализуемому через комиссионеров или поверенных, а также к имуществу, ввезенному в рамках внешнеторговых контрактов до перехода права собственности к импортеру, уведомление в налоговые органы не направляется .

При ввозе имущества из-за границы для определения его стоимости применяются данные грузовой таможенной декларации, а при приобретении имущества в России — первичные документы, подтверждающие факт приобретения . В случае отсутствия указанных документов применяется рыночная стоимость имущества .

Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, осуществляется путем включения их в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уведомления . При постановке на учет в налоговом органе иностранному юридическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы, и в расчетно-платежных документах, связанных с уплатой налогов .

Объектом налогообложения имущества у иностранных юридических лиц являются следующие категории активов:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

— запасы, включая находящиеся на территории РФ на условиях временного ввоза;

— затраты по производству продукции (работ, услуг) в России;

— расходы будущих периодов .

К имуществу, облагаемому налогом, относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору .

Отнесение имущества к активам, подпадающим под налогообложение, производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ (аналогично порядку отнесения имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам и затратам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, применяемому к российским юридическим лицам) .

Для иностранных юридических лиц, являющихся плательщиками налога на имущество предприятий, установлен особый режим оценки стоимости облагаемых активов . Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица . Важно подчеркнуть, что суммы начисленной амортизации на соответствующие категории имущества по законодательству страны постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости этого имущества для целей налогообложения, не могут превышать за год следующих размеров:

— категория А (здания и сооружения) — 5%;

— категория В (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы и средства обработки данных) — 25%;

— категория С (другое имущество) — 15% .

Имущество, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы . Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением в РФ или по стоимости этого имущества у головного офиса иностранного юридического лица на момент передачи, с учетом фактически произведенных затрат но его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат . Моментом передачи имущества головного офиса отделению считается дата принятия к оформлению грузовой таможенной декларации . Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание данные, указанные в грузовых таможенных декларации .

В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в РФ, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головне офиса, представляемой в установленном порядке, данное учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам .

Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством РФ, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам) . При невозможности объединить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25 .

Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения . Стоимостная оценка такого имущества производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в рубли по курсу Центрального банка РФ или курсу рубля к иностранным валютам, рассчитанному через курсы к третьей валюте (кросс-курсу), действующему на последний календарный день отчетного периода . Следует подчеркнуть, что для российских юридических лиц аналогичный пересчет должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на день приобретения активов .

Среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица, подлежащая налогообложению, за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода . Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период .

Стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам) . При невозможности определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в том же периоде с применением коэффициента 0,25 .

В случае если отделение иностранного юридического лица начинает свою деятельность с начала какого-либо квартала (кроме первого), среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода .

В случае если отделение начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятельности принимается за полный квартал; если отделение начинает свою деятельностью во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором начата деятельность отделения .

В Инструкции Госналогслужбы № 38 приводится ряд положений, регламентирующих правила определения базы обложения при договорах о совместной деятельности . Стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору . Участник договора о совместной деятельности, ведущий бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением такой деятельности, сообщает другим участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов . Бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется в соответствии с порядком, установленным дл российских организаций (п . 3.9 Инструкции Госналогслужбы № 38) .

В тех случаях, когда международным соглашением предусматр вается, что какая-либо часть имущества не подлежит налогооблож нию в Российской Федерации, эта часть имущества включается в ра чет среднегодовой стоимости имущества . Для определения оконч тельных налоговых обязательств иностранного юридического лица из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость этой части имущества .

Следует отметить, что в соглашениях об избежании двойного налогообложения с некоторыми странами (Кипр, Германия и некоторые другие) существуют льготы по налогообложению имущества .