Расходы по обязательным видам страхования

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций . Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат .

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов . Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (ст . 272 НК РФ) .

Страховые организации являются плательщиком единого социального налога . При определении налоговой базы для уплаты единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (ст . 237 НК РФ) . Исключение, согласно п.1 ст . 238 НК РФ, составляют:

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• суммы платежей налогоплательщика по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

• суммы платежей налогоплательщика по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей .

При этом в письме МНС РФ от 4 апреля 2002 г . №СА-6-05-415 разъяснено, что выплаты и вознаграждения, указанные в п . 1 ст . 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде .

В Налоговом кодексе РФ обозначены особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного страхования (ст . 213) .

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

• по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством;

• по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;

• по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований по законодательству Российской Федерации .